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          2018-03-04 12:11:04
          來源:湖南自考網
          湖南自考網市場營銷專業畢業論文試論成本企劃

          摘要成本企畫是流行于日本企業的一種成本管理模式,從成本企畫的外部驅動、内部條件、目标、實質等方面對其進行了簡單介紹,并在此基礎上得出了有助于我國企業成本管理的幾點啓示。 

          關鍵詞成本企畫成本管理成本否決 

          An Attempt to Discuss Target Costing 

          AbstractTarget costing is a kind of CM pattern which prevails in Japanese enterprises. This paper makes a simple introduction of target costing from different aspects such as external drives, internal conditions, aim and essence and so on. On the basis of the above, the author obtains a few of enlightments which contribute to our country\'s enterprises. 

          Key wordsTarget costingCost managementVote against cost 

          1引言 

          當代高科技的日新月異,引起了企業經營特征的革命性變化,從而極大地推動了成本管理實踐和理論的發展,形成了全球範圍内兩大代表性的成本管理模式:作業成本管理(Activity-based cost managementABCM)和成本企畫(Target costingTC)。本文拟選取其中的成本企畫模式作一簡單介紹,以提供加強和完善我國企業成本管理的借鑒。 

          2成本企畫産生的時代背景――外部驅動 

          成本企畫是日本型成本管理模式的核心和精華,最早萌芽于60年代初期,源自日本豐田汽車公司的新車開發和車型更新中。但成本企畫真正成爲一種确保目标利潤的手段還是1973年第一次石油危機之後的事。石油危機使得世界發達國家受到重創,而日本卻藉此機會擴大了國際市場份額,其成功的秘訣主要得益于具有能夠大幅降低成本功效的成本企畫。成本企畫從改變設計入手解決了當時傳統成本管理無法解決的汽車成本驟升的問題。之後,以汽車業爲中心,成本企畫在日本許多行業中得以迅速推廣,發展至今已成爲一種“在産品的企畫、開發中,根據顧客需求設定相應目标(目标成本),希冀同時達到這些目标的綜合性利潤管理活動”。 

          由此看來,成本企畫的産生、發展是以大型跨國公司爲載體的,以國際市場競争爲外部推動的,直至今日的全面推廣和日臻完善,是外部的市場競争爲促生成本企畫注入了第一驅動力。 

          3成本企畫模式賴以運行的組織管理體制――内部條件 

          成本企畫作爲日本型管理會計成本管理納入管理會計範疇)的精髓,就其國際意義而言并非創新,因爲目标成本不過是從美國引入的。但一旦目标成本與日本獨特的組織管理體制相結合,就構築成了今天令國際矚目的具有日本特色的“目标成本計算 . 成本企畫”的成本管理模式。 

          日本的組織管理體制具有綜合性戰略管理體制的特征,它由工作團隊精神、可視性管理、多功能化、全員質量管理、定期信息傳導系統等構成。限于篇幅,這些具體構成本文暫不詳述,隻是以以下兩個角度爲切入點來透視成本企畫的組織管理體制。 

          3.1組織管理體制運作的文化基礎――集體主義 

          一個國家的社會文化可從個人相對集體的關系窺豹一斑。集體主義傾向濃烈的社會,個人對集體的依賴性強,社會結構具有凝聚力,因而在一個組織内,爲了實現預期目标,個人之間能夠協作一緻,群策群力。 

          日本是一個有着深厚的集體主義文化根基的社會,在人們的意識中,沉澱着一種長期的曆史觀念,即人與生俱來的就歸屬于某個組織,脫離開了組織個人便舉步維艱。人們以組織爲中心,形成了個人與組織相融的一體性組織體制。然而并不是任何組織體制都能有效地運作,一體性組織體制概莫能外,它需要适當的管理形态來啓動。管理就是要以管理的手段影響一定組織體制下個人的行爲,發揮出個人的潛能。 

          3.2組織管理體制運作的形态――水平管理 

          國民的集體主義意識必須與組織的管理體制相契合,也就是說,要構建一種管理體制,在這種管理體制下,職工的集體主義潛意識能夠得以淋漓盡緻的發揮和運用,從而能夠極大地創造效率,提高效益。否則,非但不能創造效益,還可能因爲兩者的抵觸和沖突而爲此付出代價。例如,日本戰後爲了實現現代化,引進了縱向線狀的歐美式組織管理體制,這種體制與歐美社會較強烈的個人主義相吻合,而與崇尚集體主義的日本社會卻格格不入。到了70年代,集體主義社會與個人主義色彩甚濃的管理體制産生的矛盾和摩擦日益突出,以緻不能應付日本企業在國際市場崛起而帶來的戰略問題(如如何生産便宜、優質和交貨及時的産品等新課題),因此進行組織管理創新迫在眉睫。日本藉此一改過去縱向線狀的垂直管理體制,建立起交互橫向的水平管理體制。水平管理不再是經營者的縱向控制和信息傳遞,而是經營者與生産人員、成本會計人員、設計與生産技術人員等協力的相互交流,依靠廣範圍的決策參與使得影響整個生産循環的問題得以解決,使得合理化決策的執行、控制能迅速貫徹。如在成本企畫階段,成本會計人員與企畫設計人員通過反複商讨以實施成本企畫;在成本改善階段,現場作業人員與管理人員協作一體進行成本管理和價值工程分析。由此看出,水平管理有利于疏導集體主義所内含的潛能釋放,促成了全員參與和信息的交互式傳遞和運用,從而能夠形成個人以組織爲中心的協作局面,最終帶來組織的蒸蒸日上。

          4成本企畫的目标 

          在日本,目标成本計算與适時生産系統(JIT)密切相關,它包括成本企畫和成本改善兩個階段。成本企畫的目标是通過設定、達成目标成本并得出估算成本,使得估算成本逼近目标成本,也即使估算利潤逼近目标利潤,這其中目标成本的設定和達成是關鍵的一環;而成本改善則是生産過程中持續性的成本降低過程。 

          在成本企畫階段,首先要根據長期的盈利計劃、市場戰略價格和現實生産環境進行企畫對象的目标成本設定;接着由主管工程師負責,成本管理人員與工程技術人員一起,以滿足顧客需要和參與國際市場競争爲立足點,對企畫對象的構成從部品、機能兩個角度展開目标成本分析;相關的生産部門與材料供應商通過改進生産方式與采用新材料和新技術來進行創新以達成目标成本,這樣,可以把降低成本與提高質量的目标一起包含在計劃範圍内;在企畫的實施決定階段,從價值工程的角度估算預期的實際成本(即估算成本)。不管目标成本與估算成本間存在多大差異,在設計圖上設計時,通過各種措施與手段力求估算成本逼近目标成本。 

          以上實際上是圖紙上降低成本的過程,這一過程包含了目标成本的設定→分解→達成→再設定→再分解→……的多重循環,即目标成本設定之後,對其進行分解,使目标成本布局具體化;布局完畢後,便對症下藥,在每一布局之處實施省料且有效的生産方式,在保證質量的前提下,限制所消耗的費用在設定目标成本範圍内;實施結果的成本估算值如果不大于目标成本,則可以過關進入下一個實施循環。由此可見,直觀上成本企畫是通過多重循環逐次擠壓以達到成本降低目的的。 

          在成本改善階段,通過大量的生産進行持續性的成本降低。象改進生産效果一樣,目标成本應同在某确定預算期内的預期成本改善目标分階段進行比較。企業所有部門各個層次的職工與管理人員,爲使改善目标逼近目标成本,應經常性地從成本意識的角度來提出改進成本和技術的方案并加以實施。當然這已進入生産而非企畫階段了。 

          5成本企畫的實質 

          成本企畫的實質是成本的前饋控制,它不同于傳統的成本反饋控制,即先确定一定的方法和步驟,根據實際結果偏離目标值的情況和外部環境變化采取相應的對策,調整先前的方法和步驟,而是針對未來的必達目标,據此對目前的方法與步驟進行彈性調整,因而是一種先導性和預防性的控制方式。 

          具體說來,前饋控制爲使事後發生的實際值與最初的計劃值非常接近,必須将最初的計劃值(目标利潤、目标成本)不斷地與結合實際情況後的計劃值(估算利潤、估算成本)進行比較、分析,以便最終兩個計劃值之差額趨近于零。 

          成本企畫的前饋控制體現了成本管理的兩種新思維,其一是源流式成本管理,即将降低産品成本的“重心”由傳統的生産階段推溯至開發、設計階段,對企畫對象的最初起始點實施充分透徹的分析,從而有助于避免後續制造過程的大量無效作業耗費無謂的成本,使得大幅度削減成本成爲可能。其二,前饋控制體現了“成本築入”的思想。一個完成了的産品設計,在某種意義上是圖紙上就制造過程進行了一次預演,預演時賦予的各種條件就是實際生産過程中具體各項要求的體現。直觀地說,設計就是在圖紙上制造産品。成本築入意味着在将材料、部品等彙集在一起裝配成産品的同時,也将成本一并裝配進去。倘若在圖紙的預演中排除了各種無效或低效因素,圖紙上有限的築入成本可能就等同于制造現場的實際成本,這就等于在前期确保了成本降低的可能性。 

          6成本企畫的啓示 

          成本企畫作爲一種全新的成本管理模式,以不同的視角,可以得出許多不同的啓示。限于資料,筆者根據拙見談談以下幾點。 

          啓示之一:市場競争是成本管理創新的一大動力源。因此,如何引導和運用市場機制,應成爲宏觀和微觀兩個層次都必須考慮的問題。在此方面,邯鋼的成本管理爲我們創造了一個成功的典範。 

          啓示之二:組織創新和管理創新應體現權變思想,以應付變化,使企業發生變化;企業文化建設是一個企業範圍内的文化塑造,具有戰略意義。企業文化是一個磁場,具有同心力的作用,能夠引導和同化不同的個人價值取向指向企業的共同目标。成本管理需要全員參與,不是個人所爲能及的事情。在企業文化大背景之下嵌入成本文化具有水到渠成之功效,使得成本意識的萌發具有自發性、積極性,從而起到成本管理的思想開路的作用。尤其是處于社會的轉型期中,個人所受的文化沖突影響正在潛移默化地發生作用,因此塑造企業的文化磁場以順應時代的轉變将是重中之重。 

          啓示之三:成本企畫以目标成本計算的形式将成本降低活動上溯至産品生命周期的源頭,這就意味着,成本降低活動已不僅僅局限于産品的生産制造過程,除了成本企畫将成本降低的視點轉移至産品的設計和開發之外,筆者認爲,這個視點還可下滑至産品的使用過程。 

          一般而言,企業都比較重視産品的售後服務。不可否認,産品的售後服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象以産生口碑效應促進銷售具有不可忽視的作用。然而,從成本的角度來重新審視售後服務這一活動時,不難得出:良好的售後服務一般引緻高額的期間費用,從而減少了當期利潤,也就是說,售後服務吸收了一部分當期利潤。從這一意義而言,較少的售後服務活動能夠引起當期利潤較少的降低,因而也應當受到成本降低的關注。 

          既然售後服務具有如上所述的雙刃效應,因此如何發揮其正面效應、規避其負面效應便成爲企業的一個戰略和策略問題。筆者認爲,可從以下兩方面入手對此問題加以考慮:①加強質量管理,降低質量成本。售後服務的一部分原因在于産品質量不過關,因而産品使用過程中質量問題倍出。筆者認爲售後服務成本可以作爲質量成本的一部分通過加強企業的質量管理來降低或削減;②将顧客作爲企業的一項戰略資源加以對待。在産品的設計和開發階段,充分利用顧客的消費需求信息優勢設計和開發産品,以推進差别化戰略的實施;在産品的使用階段,對顧客進行培訓,以便于顧客更好地使用企業的産品,降低産品的使用成本。當然培訓成本應與售後服務成本相比較,以孰低作爲兩者取舍的标準。 

          啓示之四:成本企畫作爲圖紙上的成本降低活動實質上與“模拟市場 . 成本否決”有異曲同工之效。“模拟市場 . 成本否決”是我國邯鋼成本管理的經驗總結,其基本模式是市場、倒推、全員、否決,即從産品在市場上能被接受的價格開始,從後向前一個工序一個工序剖析其潛在效益,最終核定出先進合理的目标成本;将目标成本指标層層分解,使全廠每個職工都承擔一定的成本指标,實行全員全過程的成本管理;完不成成本指标,即使其他指标完成得再好,當月獎金也要全部否決,連續完不成成本指标,還要否決内部升級。 

          由上可看出,“模拟市場 . 成本否決”中的目标成本核定→層層分解、落實下達與成本企畫的目标成本設定→分解→達成基本相似,隻不過前者是以逆序方式完成目标成本的分解、下達,而後者是在産品工序的源頭――企畫階段完成目标成本的分解、達成。另外,後者由于已在設計圖紙上進行了一次成本降低的預演,因此有利于确保和指引實際生産過程中的成本降低,而前者在目标成本核定之後直接進入生産過程,雖然生産過程中成本降低有目标成本指引,但如何降低多少含有幾分盲目性。筆者認爲,這一差異是兩者的本質差别,也是又一可資我國企業成本管理的借鑒之處。 

          作者單位:高陽宗:陝西财經學院會計系,710061(Gao Yangzong, Accounting Department, Shanxi Institute of Finance and Economics, 710061) 

          參考文獻 

          1][日]西村明作,陳勝群譯.日本型管理會計的構造與特質.上海會計,1998.11 

          2]陳勝群.論日本成本管理的代表模式――成本企畫.會計研究,1997.4 

          3]王寅東.“成本策劃”法在我國的産生――邯鄲鋼鐵總廠經驗的理論分析.

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