您當前的位置: 湖南自考網 > 畢業論文 > 管理學類 > 文章詳情

                  2017-07-16 11:41:56
                  來源:湖南自考生網

                  湖南自考生網提供:湖南自考會計專業畢業論文:企業内部會計控制存在的問題及對策,該論文可供大家學習參考,另外,湖南自考生網友情提醒各位考生:每年各校論文要求格式不同,請以各校格式爲準,排版好你的論文,格式非常重要!據以往湖南自考生網指導老師經驗,論文格式不對,基本無法及格。需要申請學士學位的考生,論文成績必須達到良好!湖南自考生網自2014年起,爲長線自考生提供代辦畢業申請服務,需要辦理畢業申請的考生可直接在線咨詢湖南自考生網指導老師。

                   

                  企業内部會計控制存在的問題及對策

                  摘要

                  内部會計控制作爲企業生産經營活動自我調節和自我約束的内在機制,其建立、健全及實施是企業生産經營成敗的關鍵。加強會計監督,強化内部會計控制,是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施,也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。本文在論述内部會計控制基本理論的基礎上,分析了企業内部會計控制中存在的問題和企業内部會計控制失效的成因,并提出了加強和改進企業内部會計控制應當采取的措施。

                  關鍵詞:内部會計控制;法人治理結構;内部審計;内部會計控制制度

                  緒論

                  (一)課題研究背景及目的

                  對于内部會計控制的概念的提出,最早産生于1958年,美國會計師協會下屬審計程序委員會爲了劃分注冊會計師審計責任,将内部控制分爲内部會計控制和内部管理控制。建立内部控制标準體系是保證财務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,将内控制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業内控制度的建設;财政部于2001214日頒發的《内部會計控制基本規範(征求意見稿)》和《加強貨币資金會計控制的若幹規定(征求意見稿),以及中國證監會于200011月發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》,都對企業建立健全内部控制制度作了硬性的規定。

                  轟動全世界的“巴林銀行倒閉案的一個最主要的教訓就是内部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的内部會計控制。此外,美國安然事件、“世通公司造假案、我國證券市場上的“瓊民源案、“銀廣廈事件,以及“亞細亞的破産、“巨人集團的倒閉等案例,究其原因,大都是屬于内部會計控制。實實在在的經驗和教訓證明了内部會計控制對一個單位的生存與發展的重要性,也進一步說明了在我國建立和健全各個單位内部會計控制體系的必要性。

                  研究此課題的主要目的是想引起企業和社會的關注,針對目前存在的問題,制定相應的對策,采取措施加強企業内部會計控制。

                  (二)研究現狀

                  目前國内對于企業内部會計控制的研究文章和著作都比較多。内部會計控制的理論也是各有說法[157],關于企業内部會計控制存在問題,有企業制定了完備的内部會計控制制度但不執行[15],管理當局認識不足和有章不循的現象較爲突出等[14],爲了解決當前存在問題,有學者研究指出建立健全内部控制制度,健全内部會計控制制度體系[16]。還有學者認爲,通過産權制度改革,建立現代企業制度,使企業領導人與企業興衰息息相關,企業領導者才會有動力去實施企業内部會計控制。

                  (三)研究方法

                  本課題主要采取的是資料調查法,通過報紙、雜志及網絡查到一些與本課題有關的資料,并結合當前财政部文件,綜合參考了各類文獻[3]、[7]、[11]。

                  (四)研究内容

                  本課題在系統的論述内部會計控制基本理論的基礎上,比較全面詳細的分析了企業内部會計控制中存在的問題和企業内部會計控制失效的成因,提出了加強和改進企業内部會計控制應當采取的措施。

                  内部會計控制理論

                  (一)内部控制

                  1.内部控制的定義

                  内部控制是單位爲了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源,達到既定管理目标,而在單位内部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法,實質上内部控制是一種管理控制。具體而言内部控制主要有内部會計控制、内部管理控制、内部審計控制三種。

                  内部控制的概念可以概括爲四個方面:内控制度首先是一種授權體系和責任體系。内控制度是一種最優化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業方式或作業标準。在外延上,内部控制包括會計(财務)控制、管理控制、業務控制和法規執行控制。内部控制是衡量組織風險的基礎。[1]

                  内部控制分爲兩個層次:第一個層次是經營者對公司生産經營過程的控制,第二個層次是所有者對經營者本身實施的監控。[2]

                  2.内部控制的目标

                  内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本,也是建立内部控制框架以及考核、評價内部控制的指導性參照物。内部控制的目标,按照我國原有相關規範中的内容,包括:保證業務活動的有效進行;保證資産的安全完整;防止、"發現、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告,内部控制的目标包括:取得經營效果和效率;保證财務報告的可靠性;保證遵循适當的法規。可以看出COSO委員會報告中對内部控制的目标包括的内容更爲寬泛,尤其是取得經營的效果和效率,企業達到這一目标要涉及到企業方方面面的活動,也涉及到對經營取得效果的考核和對經營效率評價标準的确定問題。[3]

                  3.内部控制系統的構成

                  一般由五個部分組成:權責分明的組織架構系統、内部信息發布系統、風險确認與分析系統、恰當地控制運營過程及減少相關風險的活動、對内部控制程序的持續監督檢查系統。[4]

                  4.内部控制理論的發展

                  内部控制理論的發展大緻可以區分爲内部牽制、内部控制制度、内部控制結構與内部控制整體框架等幾個不同階段。

                  内部牽制理念以賬目間的相互核對爲主要内容并實施崗位分離,這在早期被認爲是确保所有賬目正确無誤的一種理想方法。

                  内部控制制度理念認爲内部控制應分爲内部會計控制和内部管理控制(或稱内部業務控制)兩部分,前者在于報告企業資産、檢查會計數據的準确性和可靠性;後者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

                  20世紀80年代提出了内部控制結構的理念。認爲“企業的内部控制結構包括爲合理保證企業特定目标的實現而建立的各種政策和程序,并且明确了内部控制結構的内容爲控制環境、會計制度和控制程序三個方面。

                  20世紀90年代,美國又提出了内部控制整體框架的理念,并将各種對内部控制的認識串聯起來。1992年,财務報告委員會附屬的内部控制專門研究委員會發起機構委員會(簡稱COSO委員會)發布報告《内部控制———整體框架》,也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協會全面接受了COSO報告的内容,COSO報告定義内部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的,爲達到經營的效果和效率、财務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目标而提供合理保證的過程。它認爲内部控制整體框架主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成。這三個目标五大要素各自含有豐富的内容,又相輔相成,共同構成了COSO報告内部控制的整體框架說,統一了人們對内部控制的認識,并爲評價内部控制系統提供了一套完整的評價标準。[5]

                  5.如何加強企業内部控制

                  企業的内部控制不僅限于會計、審計的範疇,它是企業科學決策、科學管理的一個完整系統。做好企業内部控制,觀念的轉變十分重要,管理者應當對内部控制的建設負責,同時也要加強研究,豐富理論,建立标準,示範指導。

                  内部控制不隻是企業的内部事務,也是社會和國家的責任。企業是社會經濟管理的一個細胞,是社會經濟管理體制的微觀反映。因此我們應充分借鑒國際慣例,借鑒COSO報告的做法,對企業内部控制進行全面深入的研究,建立一套範圍廣、操作性強的内部控制示範體系。同時,還應突出企業的主體地位。

                  内部控制示範體系建立之後,企業能否建立完善的内部控制系統并切實予以實施,需要有監督力量。所以,在強化監督,督促實施的基礎上,也要深化改革,健全機制。對于我國企業而言,現階段應主要強化建立現代企業制度,完善法人治理結構、改善人力資源管理機制,提高企業員工素質、強化企業經營的風險意識,提高風險管理水平、建立有效的管理信息系統等。[6]

                  (二)内部會計控制的含義

                  2001622日,财政部以财會[2001]41号文件正式發布的《内部會計控制規範——基本規範(試行)》将内部會計控制定義爲單位爲了提高會計信息質量,保護資産的安全、完整,确保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是将内部會計控制定位爲以單位内部會計控制爲主,同時兼顧與會計相關的控制。[7]

                  (三)内部會計控制的作用

                  當前,一些單位由于管理松弛,内部會計控制環節薄弱,賬目不清、财産不實、數據失真、會計資料散失,費用支出預算得不到控制、潛在虧損增加,違法違紀現象時有發生,如挪用公款賭博、炒股,買基金投資,采購、銷售等業務中假公濟私,取回扣等等,給單位和國家帶來了巨大損失。内部會計控制制度作爲企業正常生産經營活動的自我調節和自我約束的内在機制,處于企業中樞神經系統的重要位置,因此,其健全與否,關系到一個單位的經營成敗。具體來講,企業内部會計控制的作用主要有以下幾方面:

                  保證會計信息等資料的真實性和完整性

                  健全的内部會計控制,要求規範會計行爲,保證會計信息在采集、記錄、彙總的過程能真實反映生産經營活動的實際情況,發現問題及時糾正,從而确保會計信息的真實性和完整性。

                  保護單位資産的安全、完整及防止資産流失

                  完善的内部會計控制制度要求對資産的接觸、處理均按嚴格的授權審批要求進行,它能科學有效地監督和制約财産物資的采購、計量、驗收等各個環節,從而有效地糾正各種浪費現象,減少損失,确保财産物資的安全、完整。

                  有效防範經營風險、提高經營管理效率及實現管理層的經營目标

                  有些企業在生産經營活動中,風險意識薄弱,不能對各類風險進行有效的預防和控制,從而不能很好地實現生産發展的目标,甚至于遭受巨大損失。内部會計控制作爲企業管理的中樞環節,是防範經營風險的最行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估,不斷加強對企業經營薄弱環節的控制,把企業的各種風險消滅在萌芽之中,是企業風險防範的一種最佳方法。健全有效的内部會計控制,能使企業的生産、營銷、财務等各部門密切配合,充分發揮整體的作用,以順利達到企業的經營目标。同時,由于嚴密的監督和考核,能真實地反映工作實績,再配合合理的獎勵制度,便能激發員工的工作熱情及潛能,從而促進整個企業經營效率的提高。[8]

                  (四)内部會計控制的方法

                  1.人員素質控制

                  内部會計控制的一切措施、方法和程序,都要由人來完成,爲了保證職工具備相應的工作勝任能力,應做到:采用有效的用人政策;建立會計人員正确的職業道德觀;提高會計人員業務水平,進行定期繼續教育;定期崗位輪換,以加強會計監督。

                  2.組織機構控制

                  把控制功能結合到組織機構中,使其具有防護性功能。具體包括三方面内容:

                  1)獨立的會計機構,以提高會計控制的有效作用

                  會計組織要相對獨立。會計組織機構設置一般是根據單位經濟業務規模和會計業務需要而決定的,規模較大,業務較多的單位應當設置會計機構。規模很小,業務和人員都不多的單位,可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員,或者實行代理記賬。不論是否單獨設置會計機構,承擔會計業務的會計人員群體———會計組織應相對獨立。會計機構的獨立性是影響内部會計控制系統職能發揮的重要因素。

                  2)職權的明确劃分,即劃清财務與會計工作

                  會計的職責主要負責記錄财務收支、資産變動、進行納稅申報,編制報告提供會計信息;财務的職責是籌劃資金、制定信用政策,辦理現金收支款項等。

                  3)使不相容職務分離,以利于相互監督

                  其中主要包括:授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與财産保管、業務經辦與業務稽核、授權批準與監督檢查等職務。

                  3.會計記錄控制

                  會計記錄控制是整個會計控制的核心,包括可靠的憑證制度,完整的簿記制度,嚴格的核對制度,科學的預算制度,合理的會計政策和程序等。

                  一是可靠的憑證制度,其基本要求是種類齊全,内容完整,連續編号。種類齊全是要求一切經濟業務都要通過合法的原始憑證加以反映,不應使某一活動處于憑證的監督之外;内容完整指憑證具有良好的設計格式,不僅能夠全面反映經濟業務的情況,還須能夠反映出幾個部門共同處理的手續。連續編号指所有憑證都應順序編号,防止僞造和銷毀,以掩飾劣迹行爲。所有憑證要按月裝訂成冊,妥慎歸檔保管。

                  二是完整的簿記制度,是指在可靠的憑證制度基礎上,依據設置的科目建立賬戶,并遵守會計原則進行核算和登記賬薄,做到不重不漏,明晰可靠。同時還可按責任會計的賬戶分類,将其經營成果與有關負責決策人加以記載,不僅确保會計記錄的嚴密性,更重要的是達到有效的成本費用控制。

                  三是嚴格的核對制度,包括憑證之間的核對,憑證和賬簿之間的核對,賬簿之間的核對,賬薄與報表之間的核對。通過核對做到證、賬、表相符。

                  四是科學的預算制度,要求明确預算項目,建立預算标準,規範預算的編制、審定、下達、執行和考核程序。預算内資金實行責任人限額審批,限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

                  五是合理的會計政策和程序,在國家制訂的會計準則的指導下,從本單位會計工作的實際出發,建立合理的會計政策和程序,進行協調工作和相互控制。

                  4.風險控制

                  樹立風險意識,針對各風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識别、風險評估、風險報告等措施,對财務風險和經營風險進行全面防範和控制。

                  第一明确規定授權批準的範圍、權限、程序、責任等相關内容。

                  第二建立和完善内部管理報告制度,全面反映經濟活動情況,及時提供業務活動中的重要信息,增強内部管理的時效性和針對性。

                  第三運用電子信息技術手段建立控制系統,減少和消除内部人爲控制的影響,确保内部控制的有效實施,同時要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。[9]

                  (五)實現内部會計控制的關鍵環節

                  内部會計控制的目标是保證業務按照适當的授權進行;保證賬面資産與實有資産定期核對,并揭示薄弱環節;保證企業經濟活動依法、有效、有序地進行。爲此企業應根據内部會計控制的内容,建立一套實施控制的辦法。

                  完善公司法人治理結構并建立多層次的會計控制體系。主要包括所有經營者的控制、财務總監控制和會計部門、會計人員控制。

                  加強企業内部會計控制管理。主要包括組織結構控制、授權批準控制、預算控制、财産保全控制、風險控制、财務人員素質控制、内部報告控制和計算機會計信息系統控制。通過多方面的措施,切實加強企業内部會計控制。

                  充分發揮内部審計的作用。在保證内部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下,要進一步加大工作力度。由内部審計部門來完成評價企業内部會計控制的效果是符合企業實際情況的。

                  強化外部監督與約束機制。一是要發揮政府在建立内部會計控制方面的作用。在管理者内部會計控制觀念較弱的情況下,應依靠政府的權威性,按照法律法規來規範企業建立健全内部會計控制并使之有效實施。要加大執行力度,對不能加強企業自身内部會計控制、違犯法律法規導緻企業目标沒有實現的,應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織,依法獨立審計,站在公正的立場上對企業的财務報告進行評估,及時發現有失公允及其他不當的會計行爲,對企業實施會計控制。[10]

                  (六)企業内部會計控制的内涵

                  企業經營和業務過程的會計控制,主要包括三個控制功能模塊,即預算控制、責任控制和評價報告控制。它把業務活動的控制與企業的目标聯系起來,經過系統的層層反饋來實現企業效益最大化的控制目标。

                  1.預算控制

                  預算控制是将企業的目标及其資源的配置以預算方式加以量化,并使之得以實現的企業内部控制活動。預算控制系統的功能主要表現在:

                  第一,預算控制是企業會計控制系統的一部分,是一個相對獨立的系統,是一種全過程、全方位、全員的管理方式。預算是對某企業在未來一段時期中有關經營活動的管理定量标準,它要對所有可能發生的交易進行總體的預測。

                  第二,預算是決策管理過程的一部分,它能夠對決策權進行劃分并進行相關的行爲控制。在全面預算的基礎上,進而形成公司各部門的責任控制主體,使各責任控制中心據此進行業務活動,而公司也據此對各部門的業績進行衡量。

                  第三,預算還是一個業績評價體系和業績獎懲系統。預算爲各層管理機構或各責任中心提供了衡量企業經營業績的最基本标準。預算由預算編制、預算執行與控制、預算考評等環節構成。預算是從編制開始的,在銷售預測的基礎上從單項預算開始,将這些單項預算彙總和聯系起來,便形成了完整的預算系統——總預算。

                  2.責任控制

                  責任會計是以企業内部的各個責任中心爲會計主體,并能夠對各責任中心進行控制和業績考核的一種會計控制系統。通常,按照責任對象的特點和責任範圍的大小,責任中心可分爲成本、費用中心、利潤中心和投資中心等主要形式。責任會計系統擔當會計事中控制的重任,具有承上啓下的控制樞紐作用。責任會計控制系統具備以下功能:

                  以責任中心作爲核算、控制及評價的基本單位,建立責任中心控制模式;

                  對責任中心的成本、費用、收入及利潤等做到實時信息輸出和信息查詢,以便對經營過程進行實時及動态的控制;

                  把客戶需求和企業内部的制造活動、以及供應商的制造資源整合在一起,體現完全按用戶需求制造的現代管理思想,增強企業适應市場與客戶需求快速變化的能力;

                  在系統結構和技術方面,把分散在各個部門、各分支機構、各工廠的數據彙集到一起,并利用數據倉庫的技術加以處理;

                  系統建立面向客戶管理的銷售模塊和面向供應商管理的采購模塊,并做到與中心控制模塊的集成;

                  采用最先進的成本核算和控制方法——作業成本計算和控制。

                  3.業績評價系統

                  業績評價系統是運用科學、規範的管理學、财務學、數理統計學方法對企業或各責任中心一定經營期間内的生産經營狀況、資本運營效益、經營者業績等進行定量與定性的考核、分析,做出客觀、公正的綜合評價。業績評價作爲一個系統是由評價目标、評價對象、評價指标、評價标準和評價報告五個基本要素構成,在會計循環中,業績評價是一個重要環節。一方面,在财務活動、預算編制過程中,通過業績評價信息的反饋及相應調控,随時發現和糾正實際業績與預算的偏差,從而實現對财務經營活動過程的控制;另一方面,預算的編制、執行、評價作爲一個完整的系統,相互作用,周而複始地循環以實現對整個企業經營活動的最終控制。可計量的業績評價的過程是将經過系統挑選和整理的數據與可計量的業績評價指标相比較。該體系包括以下主要業績評價指标:獲利能力的計量指标,包括淨銷售利潤率、銷售毛利率、資産運用利潤率、股東權益報酬率、總資本報酬率等;公司成長性的計量指标,包括銷售額增長率、淨收益增長率、每股盈餘增長率等;其他非财務計量指标,包括人均創利增長、生産率的提高、市場份額增加、顧客服務質量提高、新産品開發、企業文化和企業在所處行業聲譽提升等方面。控制評價系統的另一個重要内容就是定期編制“成就報告,即通過實際控制結果同可計量的評價指标進行對比,來評價控制過程的效果和效率。[11]

                  (七)實施企業内部會計控制的必要性

                  目前,我國經濟正在向社會主義市場經濟邁進,正在和世界經濟接軌。高質量的财務會計信息對中國經濟發展和維護社會主義市場經濟秩序尤爲重要。然而,我國部分企業、事業單位當前的會計造假行爲嚴重,财務會計信息嚴重失真,各種違法亂紀現象愈演愈烈,嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序。造成這些問題的原因有很多,但各單位内部會計控制制度不健全,或者沒有真正意義上的内部會計控制是最重要的原因之一。客觀環境和單位内部會計活動以及經濟管理的現狀都迫切需要每一個單位建立和健全内部會計控制。其必要性,主要體現在以下三個方面:

                  實施内部會計控制是加強會計核算,抑制會計造假行爲,提高财務會計信息質量的必然要求。我國建立和健全社會主義市場經濟體制是一個漫長的過程,在這個過程中,受利益的驅使,出現了各種各樣的違規現象。要杜絕各種違法違紀現象,抑制各種會計造假行爲,一方面國家有關部門要盡快建立和健全财經法規,嚴厲制止和打擊各種造假行爲,維護正常的社會經濟秩序和公平競争的市場環境,使各單位在保證自身利益的同時,确保整個社會經濟效益的提高;另一方面,在各個單位要建立和健全内部會計控制制度,及時發現和制止單位内部的各種舞弊現象和會計造假行爲,提高财務會計信息的質量。

                  實施内部會計控制是我國企業深化改革,建立現代企業制度,強化内部管理,提高經濟效益的客觀要求。内部會計控制是現代企業管理的重要組成部分,它對确保企業管理各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高以及建立現代企業制度都有着非常重要的作用。要使企業的産權關系清晰、權責明确、政企真正分開,就必須建立和完善相應的财産、物資的核算、監督、保管等内部管理制度,處理好受托經濟責任和利益分配關系。[12]

                  (八)企業内部會計控制管理

                  首先是組織結構控制。按照不相容職務相分離的原則,科學劃分企業内部各部門的職責權限,形成相互制衡機制。不相容職務主要包括授權批準、業務主辦、會計記錄、财産保管、稽核檢查等職務。确保資産保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。

                  第二是授權批準控制。明确各職能部門授權批準範圍、權限、程序、責任等,保證企業權責分明,管理科學。

                  第三是預算控制。要以營業收入、成本費用、現金流量爲重點,推行全面預算管理。要科學規範企業預算的編制、審定、下達、執行程序、對預算結果及時進行分析,對預算差異進行控制。

                  第四是财産保全控制。嚴格限制未授權人員對财産直接接觸,采取定期盤點,賬實核對,财産保險等措施,确保各種财産的安全完整。

                  第五是風險控制。各單位要樹立風險意識,建立有效的風險管理系統,通過風險的預警、識别、評估、分析、報告等措施,對财務風險和經營風險進行全面防範和控制。

                  第六是财會人員素質控制。通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法,提高财會人員整體素質。

                  第七是内部報告控制。在真實、完整地對外披露企業财務信息的前提下,借助管理會計手段,完善内部管理報告制度,提高企業會計信息的相關性。

                  第八是計算機會計信息系統控制。利用計算機信息技術手段,建立内部會計控制系統,減少和消除人爲控制因素,确保内部會計控制的有效實施;同時要加強對财會電子信息系統的開發和維護、數據輸出入、文件儲存和保管、網絡安全等方面的控制。[13]

                  二、企業内部會計控制存在的問題

                  爲應對會計領域的“泛假主義,必須“兩手抓一手抓結果,即财務會計報告;另一手抓過程,即生成會計信息的内部控制。而加強會計信息生成過程的内部控制是杜絕會計信息失真的治本之策,因此内部會計控制的建設已迫在眉睫。要建設好内部會計控制制度,目前我國企業存在的下述問題,必須首先解決。

                  (一)企業沒有内控會計制度

                  這種情況在民營中小型企業和“内部人控制較嚴重的企業都有存在。在我國,大多數民營企業家依靠着自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多對會計不太熟悉也不太重視。因市場對他們來講才是最重要的,内部會計控制會束縛他們的手腳,所以,這些企業往往不制定會計控制制度,老闆一個人說了算,會計的作用僅在于如何算賬使老闆少交稅。收入不入賬,成本、費用虛高等屢見不鮮。在“内部人控制的企業,經營者體會到沒有内部會計制度更對自己有利,更便于他們渾水摸魚。這類企業如何要建立有效的内部會計控制制度是當務之急。

                  (二)制定了完備的内部會計控制制度但不執行

                  有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必将引起投資者、監管者的關注,相關各方會督促企業完善内部會計控制制度,并監督執行。而有制度不執行的欺騙性更大,容易釀成大禍。如中航油新加坡公司,因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損。而它的風險控制制度是委托國際著名安永會計公司制定的。其控制規定每名交易員虧損20萬美元時,交易員要向風險管理委員會彙報;虧損達37.5萬美元時要向CEO彙報;虧損達50萬美元時,必須斬倉。中航油新加坡公司有10名交易員,也就是說按風險控制制度,虧損的最高額爲500萬美元。這套獲得國家級企業管理現代化創新一等獎的風險控制制度爲什麽沒能阻止中航油新加坡的失敗呢因爲再好的内控制度不執行,隻能是放在抽屜裏,挂在牆上的紙面介質。中航油新加坡的總經理陳久霖在公司内一手遮天,一切内控制度在他眼裏都是廢紙一張,内控制度隻是用來應付投資者和監管者。有制度不執行教訓是多麽慘痛。

                  (三)精心設計的假控制

                  爲了企業包裝上市,精心設計一套假的内部會計控制制度。像銀廣廈表面上有關憑證審核、批準等控制環節環環相扣、互相制約,背地裏卻是不折不扣的造假鏈,這些隻爲了虛報利潤或其他目的,不惜精心設計假控制來欺騙投資者。[14]

                  (四)内部會計控制制度缺乏科學性和連貫性

                  難以發揮應有的功效目前我國雖然有些企業也建立了相關的内部會計控制制度,但從總體上來看,仍缺乏科學性和合理性。

                  第一是内部會計控制制度組織不健全,把執行了規章制度完全等同于加強了内部會計控制。一些單位受利益驅動,重經營,輕管理,自我防範約束機制尚未建立起來,内部會計控制的組織網絡不健全,導緻既定的内部會計控制失控。

                  第二是偏重事後控制。目前我國企業的内部會計控制從總體上來看,基本屬于以補救爲主的事後控制。實際工作中,通常是等到違紀行爲發生後才設法堵塞,或予以進行懲處,這樣導緻内控成本較高,收效甚微,使内部控制失去效力。

                  第三是重錢财等有形資産的控制,輕員工素質、信息等無形資産的控制,有些企業甚至仍存在重錢輕物的現象,損失相當嚴重。

                  (五)管理當局認識不足和有章不循的現象較爲突出

                  我國企業内部會計控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分企業的管理當局對建立内部會計控制制度不夠重視;有的并未建立健全的内部會計控制制度,有的内部會計控制制度殘缺不全。甚至有些企業對内部會計控制還存有很多誤解,認爲内部會計控制就是内部成本控制、内部資産安全性控制等,更爲嚴重的是有章不循、執法不嚴,使内部控制制度流于形式,而不管内部會計控制制度的執行情況如何;在經濟業務處理過程中,遇到具體問題,以強調靈活性爲由而不按規定辦理,使内部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性;有時甚至爲了謀取個人或小團體利益而不擇手段,弄虛作假,搞賬外賬等。

                  (六)缺乏有效的監督機制

                  爲了加強财務領域及其他領域的躲督,我國已形成了包括政府監督和社會監督在内的企業外部監督體系,但由于監管體系中的工作人員對企業的重視程度普遍不高,加上有些監管工作人員本身素質不高,收受賄賂,暗中也爲企業接受監督不到位起到了一定作用。所以,這些外部監管體系對企業監督效果不盡如人意。有的企業雖然建立了内部審計機構卻不能充分發揮其職能,種種監管形同虛設。

                  (七)會計信息系統失真

                  企業内控制度的中心是财務會計控制,承擔内控職責的主要是會計人員。因此,财務會計人員要真正能擔當内部控制的重任,更新認識,提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應的知識支持,内部控制不可能完全到位。[15]

                  三、企業内部會計控制失效的成因

                  (一)企業内部會計控制體制不順

                  主要表現在:會計崗位設置和人員配置不當,業務交叉過雜,會計人員兼職過多,職責不明;會計的事前審核、事中複核和事後監督流于形式;有相當一部分企業沒有建立内部審計機構,已建立内部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用,内部審計工作得不到應有的重視和支持。

                  (二)企業内部會計控制制度不完善和執行不得力

                  目前相當一部分企業對建立内部控制制度不夠重視,内部控制制度殘缺不全或有關内容不夠合理;更多的是有章不循,将已訂立的企業内部控制制度“印在紙上、挂在牆上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管内部控制制度執行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使内部控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。

                  (三)考核企業幹部政績和業績機制不完善

                  長期以來,對企業幹部政績、業績考核以目标利潤完成情況爲主要依據,缺乏對其他相關指标的綜合考察。有些企業領導爲在任期内出“成績”,便指使财會人員弄虛作假。還有些業務主管部門,爲了加快本系統的經濟發展,在沒有進行科學論證的情況下,下達一些脫離實際的經濟增長考核指标,而部分企業領導者爲讨好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指标。

                  (四)會計人員素質較低

                  近幾年來,會計隊伍迅速擴大,但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上,有些培訓流于形式,根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在:一些根本不具備從業資格,靠人情關系混進會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人隻憑長官意志辦事,法律、準則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視财經紀律,爲了個人利益,順從領導意圖辦事,甚至爲讨好領導,在弄虛作假上幫着出點子,造成會計信息失真,财務報表被歪曲等。

                  (五)外部監督乏力

                  爲了加強監督,我國已形成了包括政府監督(如财政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在内的企業外部監督體系。然而,如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:

                  一是各種監督的功能交叉、标準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監督合力。

                  二是各種監督沒有按照設定的目标進行,有的甚至以平衡預算和創收爲目的,監督弱化問題嚴重。

                  三是不規範的執業環境和不正當的業務競争,以及對注冊會計師監督不力,使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

                  四、加強和改進企業内部會計控制應當采取的措施

                  會計控制是現代企業各級管理主體根據财務會計制度規定,對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目标的各種因素實施約束和監督的管理活動。會計控制不僅在于規範企業會計行爲,保證會計信息質量,更對提升現代企業管理水平,實現企業經營目标具有重要作用。

                  提高企業領導重視程度。隻有使内部會計控制真正成爲管理的内在需求,内部會計控制才不會流于形式,才能真正産生作用。假如,企業決策仍憑領導主觀臆斷,或者由于經營績效不佳,就發布虛假會信息來蒙騙社會,那麽内部會計控制必然是形同虛設。因此,一方面要強化企業領導的會計法規意識,使之自覺遵守法律規定:另一方面要建立内部會計控制管理領導責任制,将企業内部會計控制管理的好壞與主要領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,将内部會計控制管理工作落到實處。

                  提高職工的素質。任何内部會計控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員貫徹執行。爲此要對未來的職員進行認真審查,選出有經驗和才能去完成所在職務的人。對各種業務項目實施全面的訓練,同時經常檢查和評價每個職工的工作成績,會大大有助于提高内部會計控制制度的成效。

                  走會計職業化之路,則可基本保證會計人員的素質。如成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會,具體負責會計人員資格考試(凡會計人員從業前必須通過職業協會組織的統一考試,會計人員持證上崗)、定期組織業務輪訓、制訂頒布職業道德守則、維護會計人員的正當權益,爲遭受打擊報複的守法會計人員代理訴訟等。

                  改革會計人員管理體制。解決會計人員雙重身份、處境兩難的狀況,使會計監督落實到位。例如實行會計人員上級委派制度,就能較好的解決會計人員“不敢管的問題。

                  職工實行休假和工作輪崗。職工崗位輪換,也許不能最有效地利用職工的專長,但日常工作中的差錯和不軌行爲就容易暴露。這種輪換的成本,與因加強會計控制可能取得的效益是基本相當的。替代人不僅有機會揭露固定職工在其工作中發生的差錯和弊端,而且還有可能提出改進工作的新設想。

                  建立健全内部控制制度,健全内部會計控制制度體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業應依據财政部《内部會計控制規範——基本規範》(試行)的要求,結合自身實際,健全和完善适合本企業特點的内控制度,實現各級控制主體會計及經濟行爲的規範化和有效化,以達到會計控制的目的。各項控制制度之間要相互銜接,口徑一緻,避免出現相互矛盾的現象。

                  積極推行賬務總監控制。首先,财務總監是由于其人事和經濟利益獨立于企業經營管理之外,故可以客觀公正地提供經營者的真實信息,同時對企業重大交易、資産變動等擁有審批權:其次,财務總監能夠對經營者進行有效地監督控制,對不合理的會計行爲予以及時制止,對重大财務問題及時向所有者彙報。

                  建立内部會計控制檢查考核和評價機制。充分發揮内部審計師的職能,對管理控制和會計控制進行調查和平價。内部審計師主要檢查、評價制度設計的效果及其實施的有效程度,并向公司最高管理部門提出報告,從而保證内部控制制度更加完善嚴密。在保證内部審計機構設置合理且具有獨立性的前提下,督促進一步加大工作力度。

                  強化外部監督約束機制。發揮政府在建立内部會計控制方面的作用。在管理者内部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,應當依靠政府的權威性,按照有關法律法規規範落企業建立健全内部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度,對不能加強企業自身内部會計控制、違反法律法規導緻企業目标沒有實現的,應依法追究管理者的責任。

                  通過中介組織,依據獨立審計準則,站在公正的立場上對企業的财務報告進行評估,及時發現企業有失“公允及其他不當的會計行爲,對企業實施會計控制。

                  通過加強社會監督力量,促使企業循軌運行,重視和完善内部會計控制,提高企業經濟效益,确保國有資産的保值、增值,并有效防止國有資産流失。[16]

                  針對内部會計控制中存在的問題,應該采取以下幾個措施:

                  第一,科學完善的企業内部會計控制體系需要培養造就一支高素質的會計人員隊伍。

                  第二,良好的信息和溝通系統能使企業及時掌握營運狀況,并在有關部門和人員之間進行溝通。會計電算化節省時間,提高了工作效率,減少了人爲因素對内部會計控制的影響。應特别注意開發與引進先進的企業财務與管理軟件,逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

                  第三,引入獨立董事制度,建立審計委員會和薪酬委員會,對提高董事會的質量,彌補目前公司法人治理結構上的欠缺是非常有實際意義的。

                  第四,内部會計控制制度爲防止和發現差錯和舞弊提供的是“合理的”“必須的而非“絕對的保證。因此除了其自身應該不斷修訂、完善外,還要實施必要的内部審計和社會審計,以克服内部會計控制的局限性。

                  最後,通過産權制度改革,建立現代企業制度,使企業領導人與企業興衰息息相關,企業領導者才會有動力去實施企業内部會計控制,企業内部會計控制才會真正發揮其應有的作用。

                   

                  結語

                  企業内部會計控制是一個系統工程需要多方面的努力,企業的内部會計控制其基本目标應該是在保證企業經濟效益最大化的前提下,保證企業順暢運轉而又小失控制,同時,要能對非常規業務進行有效的反應,通過對内部控制的檢測和評價,保證企業内部控制能進行有效的自我調節。

                  參考文獻

                  [1]李雪靜.對加強企業内部控制的幾點思考.黑龍江對外經貿[J]20068

                  [2]姜茂生,王海連.從公司治理角度完善企業的内部控制[N].證券日報,2007.

                  [3]柴童,黃國成.關注我國企業内部控制[N].中國财經報;2007.

                  [4]劉玲.企業内部會計控制從何抓起?[N].中國财經報,2007.

                  [5]顧殿偉.内部會計控制與社會監督.中國總會計師[]2007-2-12

                  [6]孫瑞東,孫淑香.淺析企業内部會計控制.中國會計師網[EB/OL].http

                  [7]劉傑.淺議企業内部會計控制.會計之友[]200720期.

                  [8]朱玉香.論企業内部會計控制存在問題及其對策.管理科學文摘[J],2006,01

                  [9]張麗紅.試論我國企業的内部會計控制[J].時代經貿(下旬刊)2008(S1).

                  [10]徐建玲,劉舉煌.加強企業内部會計控制.經營管理者[]200612期.

                   

                  湖南學曆提升報名熱線:0731-85718026快速聯系通道  
                  甘老師QQ咨詢 蔣老師QQ咨詢 QQ咨詢

                  TEL:甘老師18711294471 蔣老師17773102705 陳老師0731-85718026

                  2020年自考、成考、網教報名進行中,點擊立即報考咨詢>>

                  掃一掃下方二維碼關注湖南自考生網微信公衆号、客服咨詢号,即時獲取湖南自考、成考、網教最新考試資訊。

                  • 湖南自考官方公衆号

                    關注公衆号免費拿資料

                  • 湖南自考官方微信

                    微信掃一掃保過沒煩惱

                  免責聲明

                  1、鑒于各方面資訊時常調整與變化,本網所提供的信息僅供參考,實際以考試院通知文件爲準。

                  2、本網部分内容來源于網絡,如有内容、版權等問題請與本網聯系,我們将會及時處理。聯系方式 :QQ(2319172247)

                  3、如轉載湖南自考生網聲明爲“原創”的内容,請注明出處及網址鏈接,違者必究!

                  特别聲明:本站信息大部分來源于各高校,真實可靠!部分内容來自互聯網,僅供參考!所有信息以實際政策和官方公告爲準!

                  湖南求實創新教育科技有限公司 版權所有 湘ICP備18023047号-1