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                    1. 您當前的位置: 湖南自考網 > 畢業論文 > 管理學類 > 文章詳情

                      2017-07-12 14:20:41
                      來源:湖南自考生網

                      湖南自考生網提供:湖南自考會計專業畢業論文:對會計誠信問題的思考,該論文可供大家學習參考,另外,湖南自考生網友情提醒各位考生:每年各校論文要求格式不同,請以各校格式爲準,排版好你的論文,格式非常重要!據以往湖南自考生網指導老師經驗,論文格式不對,基本無法及格。需要申請學士學位的考生,論文成績必須達到良好!湖南自考生網自2014年起,爲長線自考生提供代辦畢業申請服務,需要辦理畢業申請的考生可直接在線咨詢湖南自考生網指導老師。

                       

                      對會計誠信問題的思考

                       

                      一、選題的理論意義與實際意義

                      會計一詞,遠在大約公元前1100年到公元前770年之間的西周時代就已經出現了。據史書記載,我國古代有爲王朝服務的會計,有專職官吏專司其事。春秋時代的孔子就曾經當過管會計的委吏。據考證,會計在當時的基本涵義是:既有日常的零星核算,又有年終伊總核算,月計歲會。後來有人總結爲零星算之爲計,總合算之爲會。把兩個字聯起來,就成爲總核算與零星核算的一個綜合體了。

                      現代會計是商品經濟的産物。1415世紀,由于歐洲資本主義商品貨币經濟的迅速發展,促進了會計的發展。其主要标志:一是利用貨币計量進行價值核算;二是廣泛采用複式記帳法,從而形成現代會計的基本特征和發展基石。

                      20世紀以來,特别是第二次世界大戰結束後,資本主義的生産社會化程度得到了空前的發展,現代科學技術與經濟管理科學的發展突飛猛進。受社會政治、經濟和技術環境的影響,使傳統的财務會計不斷充實和完善,使财務會計核算工作更加标準化、通用化和規範化。與此同時,會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎上,緊密配合現代管理理論和實踐的需要,逐步形成了爲企業内部經營管理提供信息的管理會計體系,從而使會計工作從傳統的事後記賬、算賬、報賬,轉爲事前的預測與決策、事中的監督與控制、事後的核算與分析。管理會計的産生與發展,是會計發展史上的一次偉大變革,從此,現代會計形成了财務會計和管理會計兩大分支。

                      随着現代化生産的迅速發展,經濟管理水平的提高,電子計算機技術廣泛應用于會計核算,使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統的手工操作,大大地提高了工作效率,實現了會計科學的根本變革。

                      現在在市場經濟條件下,要求市場交易雙方必須遵守誠實信用原則,使競争作用正常發揮,維持一切公平交易的秩序,使市場行爲字平等的基礎上進行。由于會計工作是向國家、社會和企業的各個方面提供信息的工作,因此其誠信水平顯得尤爲重要。所謂會計誠信,包含兩個方面的含義,一是行爲人在進行會計處理時的态度誠實,二是行爲人在提供會計信息時的信守承諾,遵守會計法,會計準則和制度。會計誠信是企業法人、會計師事物所、中介機構、證券分析師和會計人員等的行爲準則之一,如同社會個人的道德規範,它的作用不但是提供真實的會計信息,更在于向社會傳遞行爲人的信用和聲譽,喪失誠信的企業最終将被社會抛棄。然而,目前我國會計領域的誠信問題令人堪憂。

                      随着人類社會的進步,會計工作在經濟發展中的地位顯得越來越重要,但是由于各方面的原因,會計誠信問題一直困擾着各投資者、困擾着各大利益相關者。因此本文從會計誠信的重要性、會計誠信缺失的表現、會計誠信的危害、會計誠信的建設這幾個方面入手,以便更加完善會計誠信的建設。

                      二、論文綜述(綜述國内外有關選題的研究動态)

                      美國IBM公司率先于1958年設計出第一台計算機系統,此系統利用一台IBM650計算機連接一台電子打字機教授小學生二進制數學,并根據學生的要求産生習題,同時還研制了一種編寫課程程序的創作語言。斯坦福大學從1963年起一直利用計算機講授邏輯學導論,麻省理工學院也在大學本科課程中應用計算機輔助教學“1。1972年英國政府制訂了一個CAI發展計劃,5年内投資200萬英鎊,研制出29個cAI系統。許多發展中國家也充分注意了cAI的研究。由于計算機軟硬件技術的發展,使CAI的研究已經成爲一個全球性的研究領域,大大地推動了教育的發展。日本從1985年開始,文部省及其它部門分别成立了教育改革委員會,信息社會中小學組,計算機教育中心,教育信息軟件研究中心等。韓國成立了。計算機教育研究中心CERC”。美國在計算機教育方面,即重視計算機教育發展的理論研究,又重視相關學科的具體應用。四1遠距離教育在過去的幾年裏有所發展。在法國西南部,一個名叫金字塔(Pyramide)的遠距離教育網從1984年起開始運作,可以覆蓋Toulouse地區周圍200英裏的範圍。

                      CAI在我國的發展大緻上可以分爲以下三個階段。第一階段:從上世紀60年代開始到70年代結束,由于國内具體的政治和社會環境,從事CAI研究的人員極少,而且是處在實驗室探索時期,沒有進行适當的實踐和應用。第二階段:80年代,改革開放,經濟政治複蘇,社會環境的允許和教育改革的迫切要求,使CAI在這~時期有了較大的發展。在一些大中小學,一些有條件的學校開始自己制作CAI軟件。這一時期的cAI總體特點是:起點較低,水平也不夠高,低水平重複的狀況比較多,造成人力,物力資源的浪費。第三階段:90年代開始,cAI引起了廣泛的興趣,CAI軟件大量湧現,包括題庫、學科課堂教學、百科知識等。水平有所提高,但真正用于課堂教學的較少,大多爲課外家庭輔導型。在CAI教學謀件中,以學生操作和練習,教師演示兩種形式使用得最爲廣泛:其次是教學測驗和評價,模拟實驗或實際情況兩種。雖然我國教育在CAI運用上有長足的發展,但總的來說計算機輔助教學課件在我國仍需進一步推廣使用。

                      三、論文提綱

                      1緒論

                      1.1選題背景

                      随着全球經濟一體化進程的加快,會計作爲一種商業語言,其國際化進程也進一步加快,這是一種大趨勢,也是當今世界各國管理界都在關注的一個共同性的話題。現代會計是商品經濟的産物。

                      爲适應我國經濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個内涵豐富、外延廣泛的範疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映着會計改革成效的優劣。

                      1.2研究意義

                      1)加強會計誠信建設是實踐三個代表重要思想具體體現,同時也是實施以德治國方略的重要保證。誠信是先進生産力發展方向的重要保證,是先進文化的重要組成内容,是代表廣大人民群衆利益的切實體現。會計誠信建設,就是要在會計行業着重開展以職業道德爲核心内容的誠信教育,培育信以立志,信以守身,信以處世,信以待人,毋忘立信,當必有誠的誠信精神,努力發展面向現代化、面向世界、面向未來的行業誠信文化。

                      2)加強會計誠信建設是維護市場經濟秩序的客觀要求。市場經濟是一種信用經濟,信用是一切經濟活動的基礎原則,沒有了信用,市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段,大量的會計信息失真,不僅将直接影響國家的财稅收入,造成各項經濟指标失真,最終導緻國家經濟政策與實際的偏離,影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控,從而危害市場經濟秩序,導緻嚴重的不公平競争,損害國家及社會公衆利益,加劇信用危機。因此,市場經濟越發達,就越要誠實守信。爲此,我們必須切實抓緊抓好誠信建設,以确保社會主義市場經濟和諧發展。

                      3)加強會計誠信建設是适應入世新形勢的現實要求。會計信息是按照一定的會計政策或會計标準編制出來的。世界貿易組織在其發展過程中已形成了一套完備成熟的運行規則,加入WTO後,意味着我們必須遵循國際通行的遊戲規則,會計信息作爲國際通用的商業語言,在促進國際貿易、國際資本流動和國際交流等方面的作用将更加突出,社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴格,對會計人員誠信的要求會更高。可見,加強會計誠信建設是我們在國際交流與合作中取得雙赢結果的重要基礎條件。

                      1.3主要研究内容

                      1利益誘惑,相關各方難辭其咎

                      理性經濟人是經濟學的最基本假設之一,亞當·斯密在其《國富論》中對此進行了精彩的闡述:我們桌上的牛奶和面包并非來自于農場主和面包商的恩惠,而是他們追求自身利益的結果。毫無疑問,政府、管理當局、人員以及注冊會計師等各方也是追求自身效用最大化的理性經濟人,他們往往因一己之私而在會計信息的生産過程中施加種種不利的影響。

                      在市場經濟體制相對完善的西方國家,政府往往作爲經濟守夜人的角色出現,其主要職責在于制定相關各方參與經濟活動的遊戲規則,很少具體幹預企業的正常生産經營活動。而我國在由計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的過程中,政企不分的情況普遍存在,地方政府的業績與當地企業的經營狀況息息相關。爲了争取企業上市、獲得外來投資或出于某種需要,地方政府指令、參與或默許企業會計造假的事件屢見不鮮。

                      如果說政府僅僅是會計信息失真的參與者之一,那麽企業管理當局就是導緻會計信息失真的主力軍。從實證會計的三大假設出發,企業管理當局出于增加個人收入、把持現有職位、減少企業納稅額、包裝上市等多種原因需要,偏離合法的會計政策及程序,傾向于選擇自利性的會計政策及程序,進而選擇錯誤的會計政策及程序,得到自己理想的會計信息。這樣的會計信息當然不能真實反映企業的财務狀況、經營成果以及現金流量。

                      相對于以上兩者而言,會計人員(包括财務經理)既是會計信息生産的直接經辦人。又是會計信息生産過程中的弱勢群體。他們或許會在會計造假過程中分一杯羹,但大多數情況下,他們僅僅是因爲生計的需要而保持現有職位,獲得既定的收日。因而從會計信息生産的博弈各方來看,僅僅從會計人員入手來治理會計信息失真是難以收到預期效果的。

                      注冊會計師本應是保證會計信息真實的最後一道防線,但從目前的實踐來看,他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了迷途的羔羊。市場份額、收入來源、客戶審計收費、未來審計收費的預期以及審計業務與非審計業務相沖突等因素都使得注冊會計師的獨立性大打折扣,而目前審計市場的激烈競争又強化了這一趨勢。在注冊會計師與企業管理當局的博弈過程中,占優勢的往往是企業管理當局,購買會計原則便成了企業管理當局的家常便飯。

                      2制度安排欠妥,對相關各方難以形成有效約束

                      由于我國仍處在新舊體制轉軌的過程中,各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現象仍較普遍,這對會計信息生産形成了制度上的約束。

                      産權不清抑制了産權對會計信息生産過程的規範作用。企業本身是一系列契約的集合體,其基本權利(所有權、使用權、讓渡權和收益索取權)實際被分割給不同的利益團體。産權的不清導緻權利讓渡的不足,從而相關各方可以運用自由裁量權對會計信息生産進行幹預,以獲得潛在的收益,從而造成會計信息失真。

                      衆所周知,企業所有權和經營權的分離必然導緻投資者與企業管理當局之間存在嚴重的信息不對稱。信息不對稱是會計造假的誘因之一,并可能帶來逆向選擇道德風險。爲了解決上述問題,國際上通行的做法是訴諸公司治理結構和管理當局股票期權安排,迫使管理當局釋放信息,均衡信息分布。而在我國,公司治理規範姗姗來遲,證監會于2001年才發布《上市公司治理原則與标準》和《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,要求上市公司設立獨立董事和審計委員會,但在獨立董事的聘任問題、薪酬問題、賠償問題以及審計委員會與監事會的關系等問題上仍存在無法克服的缺陷,這些缺陷嚴重影響了獨立董事制度及審計委員會制度效果的發揮。實證表明,建立獨立董事制度及審計委員會制度前後,上市公司業績并沒有明顯的差異。至于管理當局股票期權制度,則仍在學術界的探讨之中,尚未被提上議事日程。

                      理想的制度安排要能充分兼顧各方利益,成爲博弈雙方自願執行的有約束力的規則,任何人若想通過違反制度來獲得制度外的收益,那麽一個完善的制度必将讓他付出更大的代價。而我國會計制度的制定無論從空間還是時間來看,都缺乏一個充分博弈的過程。而且随着我國經濟環境的變遷,新的經濟情況、經濟業務不斷湧現,舊的會計規範亟待更新,新的會計規範尚未建立,會計制度中難免有漏洞和不完善之處。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的内部會計制度安排,那麽民間審計則是解決信息不對稱問題的外部制度安排。由注冊會計師對公司報表進行獨立審計,可以緩解管理當局和會計信息使用者之間的信息失衡問題。令人遺憾的是,我國注冊會計師的聘任制度存在嚴重缺陷,損害了注冊會計師的獨立性。按相關法規的要求,公司聘請或解聘會計師事務所需經股東大會批準,但在目前内部人控制普遍存在的情況下,聘用與否的權力仍掌握在管理當局手中。這樣,管理當局既是委托人又是被審計對象,民間審計的雙向獨立蕩然無存。這不僅降低了一些注冊會計師的職業敏銳感,而且在某種程度上淡化了其對社會公衆的責任心。

                      3成本收益失衡,相關各方不惜以身試法

                      與普通商品一樣,虛假的信息也存在供給與需求。對于造假者而言,隻要造假的預期收益大于預期成本,造假者就有博弈的理由與沖動。造假的預期成本是造假被發現的概率乘以被處罰的金額,而預期收益是少繳稅金、增加分紅、上市或配股以及募集的資金等多種收益之和。以上市公司爲例,過去10年被證監會發現并處罰的公司不足100例,其概率遠低于1%。迄今爲止,監管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假,對直接責任人追究刑事責任的少之又少,民事賠償更是微乎其微。

                      與可以忽略不計的造假成本相比,造假收益可謂大得驚人。銀廣夏1999年和2000年通過虛構7.45億元利潤創造了中國第一藍籌股的神話,其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元。對一般上市公司而言,這一成本收益失衡原則同樣存在。中國證監會原先規定的配股線爲上市公司連續三年的淨資産利潤率爲10%以上。實證表明,自此項規定實施後,具有配股權的上市公司淨資産利潤率在10%~11%和9%~10%的區間内出現非均衡分布,如按某家公司虛構利潤1000萬元,那麽因此導緻的配股和增發收益一般都會在數千萬到數億元之間不等。

                      由于造假的收益明顯大于成本,所以有些上市公司樂此不疲。長此以往,不但上市公司的造假之風會愈演愈烈,而且會出現劣币驅逐良币效應,遵守會計誠信的上市公司在市場競争中處于劣勢地位,或被造假之風同化,或被市場淘汰。

                      4誠信道德不彰,相關各方不能潔身自好

                      從嚴格意義上講,道德屬于非正式約束的制度範疇。筆者之所以将其單列,目的在于突出其特殊性和重要性。如果說利益以及前述制度等因素爲會計誠信形成的外在因素,那麽相關各方的誠信道德缺失則是該問題形成的内在因素。從實際情況來看,我國會計人員的職業道德水平仍有待提高。

                      道德既有傳統的沿襲,又有變遷。在我國傳統文化中,誠信二字具有極重的分量。孔子就曾說過:人而無信,未知其可也。荀子認爲:養心莫善于誠。這些聖賢哲人的論述,生動顯示了誠信在中國人心目中的價值和地位。但誠信是植根于現實土壤的樹木,受經濟環境的影響極大。我國産權不清、國有股一股獨大、政府不當幹預等外在因素促成了潛在利潤的形成,而道德觀念的變化可以使先行者攫取這部分潛在利潤,這是目前誠信道德不彰的根本原

                      資料顯示,現在做假賬的單位實在很多,有的還很專業,單位負責人大膽決策做假賬,中介機構幫助策劃做假賬,會計人員具體做假賬,地方政府官員默許保護做假賬,做假賬已大有法不責衆之勢。輿論一般也不譴責做假賬的行爲,有的地方政府反而認爲爲了搞活國有、提高經濟效益,搞一些包裝也無可厚非。即使在對一些嚴重的做假行爲進行批評時,也往往是避實就虛,泛泛而談的多,譴責具體的單位和人并追究其責任的少。于是,作假者就不會感到有良心的譴責和道德的約束。

                      2國内外研究現狀與相關基礎理論分析

                      2.1國内外研究現狀

                      2.1.1國外研究現狀

                      2.1.2國内研究現狀

                      2.2相關基礎理論分析

                      2.2.1會計誠信的内涵

                      2.2.2會計誠信缺失的危害性

                      1)破壞市場經濟秩序

                      2)危害投資者利益

                      3)危害企業自身利益

                      4)危害會計人員自身利益

                      5)導緻稅收和國有資産的大量流失

                      3會計誠信缺失的原因與完善會計誠信制度的對策分析

                      3.1會計誠信缺失的原因分析

                      3.1.1利益驅動

                      3.1.2會計人員思想政治素質較低,會計基礎工作薄弱

                      3.1.3缺乏合理有效的公司管理制度,産權不明晰

                      3.1.4會計自身的特點及局限性爲會計操縱提供了可能

                      1)會計原則爲虛假會計信息提供了操作空間

                      2)會計政策爲企業提供越來越寬的選擇範圍

                      3)會計準則的滞後性

                      4)會計人員的主觀判斷性

                      5)會計從業人員與會計執業機構缺少獨立性,導緻監管機制失靈

                      1)會計人員缺少獨立性地位

                      2)注冊會計師與事務所缺少獨立性地位

                      第一、管理層的權利過大以及有缺陷的聘任制度

                      第二、審計收費偏低

                      第三、審計服務與非審計服務一肩挑

                      第四、絕大多數采用的是有限責任制的形式

                      6)造假成本低

                      3.2完善會計誠信制度的對策

                      3.2.1建立全國會計信用公示制度

                      3.2.2重視會計人員的誠信道德教育

                      1)誠信爲本,樹立四種工作意識

                      2)操守爲重,強化四種工作理念

                      3)堅持準則,把握四個工作方法

                      4)不做假賬,處理好四種工作關系

                      5)提高素質,做好四個工作表率

                      3.2.3完善公司治理結構

                      3.2.4加快會計準則的研究和制訂

                      1)完善會計準則和會計制度

                      2)加快制訂和出台新的具體會計準則

                      3)縮小會計政策選擇的彈性區間

                      3.2.5改革會計人員管理體制,推行會計委派制

                      3.2.6加速會計師事務所的體制改革

                      1)出台制度規定和完善事務所的内部治理結構

                      2)提高行業審計收費并規範最低收費标準

                      3)限制一個事務所同時爲一個客戶做審計業務和非審計服務業務

                      4)限制事務所對有限責任組織形式的選擇

                      3.2.7加大對會計造假行爲的處罰力度

                       

                      四、與選題相關的主要參考文獻

                      [1]孟林.會計誠信比黃金更可貴[J],會計雜談,20106

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                      [3]王萍.關于會計誠信重要性探析[J],中國總會計師月刊,20105

                      [4]張惠.試論我國會計誠信的現狀與對策[J],宿州學院學報,20068

                      [5]田玉之.會計誠信的現狀分析及實現途徑[J],科學之友,200712

                      [6]楊雅平.會計誠信缺失的原因及對策研究[J],财會探析,20116

                      [7]弭元英,姜璐.會計信息失真的原因探究及治理對策[J].吉林建築工程學院學報

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