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                      2018-09-11 16:12:20
                      來源:湖南自考網
                      全面預算管理作爲一個時髦的管理詞語曾經在中國風靡一時,無論是否叫全面預算,很多企業每年年底都要進行下一年度預算的編制工作。我們在給企業提供全面預算管理咨詢服務時,常常發現很多企業預算編制的基礎五花八門,有的企業甚至以上年會計報表爲預算的編制爲基礎。雖然預算年年編,但效果如何卻另當别論。這就不能不叫人懷疑預算對企業究竟有多大意義。

                      這裏想就國内企業在全面預算管理上的一些誤區及我們在德勤爲企業提供全面預算管理咨詢服務而産生的一些認識和思考談點看法,抛磚引玉,以推動國内企業全面預算管理的開展。

                      全面預算管理的特點

                      推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一,對企業了解家底、有效調動和分配資源、把握機遇、争取主動等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤競争空間的狹小性,管理者對企業的控制和規劃,自然擴大到影響經營過程和經營質量的方方面面、影響企業未來可持續發展和競争能力的方方面面。可以認爲,通過全面預算管理,協調和優化配置企業資源,改善物流和資金流,最終達到提高經營質量的目的,這是管理者在新形勢下的必然選擇。

                      全面預算管理的核心在于“全面”二字上,它具有全員、全額、全程的特點。

                      “全員”是指預算過程的全員發動,包括兩層含義,一層是指“預算目标”的層層分解,人人肩上有責任,讓每一個參與者學會算賬,建立“成本”、“效益”意識。“全員”的另一層含義是企業資源在企業各部門之間的一個協調和科學配置的過程。通過企業各職能管理部門和生産部門對預算過程的參與,把各部門的作業計劃和公司資源通過透明的程序進行配比,從而可以分清“輕重緩急”,達到資源的有效配置和利用。

                      “全額”是指預算金額的總體性,不僅包括财務預算,更重要的是包括業務預算和資本預算。現代企業經營管理不僅關注日常經營活動,還關注投資和資本運營活動;不僅考慮資金的供給、成本的控制,還要考慮市場需求、生産能力、産量、材料、人工及動力等資源間的協調和配置。隻有在業務預算即銷售和生産預算、資本預算的基礎上形成資金預算和預計的财務報表,才能合理預測、統籌安排企業的資源,才能将資源的使用與相關活動結合起來以達到有效控制,保證目标實現。即預算因業務活動而産生,我們稱之爲作業基礎上的預算。

                      “全程”是指預算管理流程的全程化,即預算管理不能僅停留在預算指标的下達、預算的編制和彙總上,更重要的是要通過預算的執行和監控、預算的分析和調整、預算的考核與評價,真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。這就要求企業的預算管理和會計核算系統密切配合,會計核算過程同時也就是預算的執行過程,預算執行過程中的任何反常現象都應該通過會計核算系統地體現出來,通過預算的預警制度,及時發現和解決預算執行過程中出現的經營問題或預算目标問題,并通過預算的考核和評價制度,有效地激勵經營活動按照預期的計劃順利進行。

                      全面預算管理的幾個核心問題

                      全面預算管理的角色定位

                      雖然我國企業在内部管理和成本控制方面也積累了許多寶貴的經驗,如班組核算、費用歸口管理等,有的企業也進行了計劃與預算的編制,但這與我們所說的全面預算管理還存在着很大差距。

                      全面預算管理是一種管理機制而非僅僅是一種方法,它一方面與市場機制相銜接,通過預算目标的确定反映市場對企業的要求;另一方面與企業内部管理、内部組織及其運行機制相銜接,通過責任中心的确定、預算指标的分解與落實、預算調整與執行考核,反映企業對市場要求的應變和措施,反映企業在市場競争中的位置。以戰略目标管理爲導向、體現企業全方位要求的全面預算管理模式打破了傳統管理模式的約束和局限,構建了一整套全新的管理運行機制。

                      全面預算管理作爲一種管理機制,通過預算目标的分解、編制、彙總與審核、執行與調整、評價與考核,将對企業起到規劃發展、協調行動、溝通認識、控制經營與激勵業績等方面的作用。預算的編制和管理表明了在一定期間内公司管理層對所有部門、所有員工的期望和要求,全面預算管理的過程,就是明确任務、發現問題、協調努力、不斷改進的過程。因此,預算管理既非财務部的特權也非财務部的專利,而是企業整個運營系統的總協調和配合,任何一個部門或環節上的松怠都将影響企業全面預算的執行,進而可能影響企業的發展。

                      預算目标導向

                      很多企業在編制預算時,或是先提出一個資金使用規模(即企業現有資源)作爲編制基礎,由此決定企業的活動和應達到的目标;或以上年會計報表爲基礎進行比例修改,提出今年的預算指标和從事的活動。以這種出發點作爲預算編制的起點,很難真正起到全面預算管理應起的作用。全面預算編制的起點應是企業的發展目标和戰略計劃,并據此決定企業應該采取的行動和措施,從而明确爲達到這些目标、從事這些活動需要什麽資源和多少資源。可以這樣說,全面預算管理的過程,就是戰略目标分解、實施、控制和實現的過程。

                      依據企業所處發展階段和企業業務的性質不同,企業實施全面預算管理的戰略目标會有所不同,但戰略目标一經确定,它将決定企業的發展方向、發展能力和發展速度。目前,國内許多企業以目标利潤爲導向進行預算的編制。以目标利潤爲導向的全面預算管理是企業預算管理與目标管理的有機結合,它通過固定目标利潤來描述企業的預算平衡點,直觀地反映出企業以目标利潤爲基點、實現目标利潤以及擴大銷售與降低成本費用獲取超目标利潤的過程,對企業尋求實現或超額實現目标利潤的途徑具有較強的指導作用。

                      但我們也應該看到,以目标利潤爲導向的預算管理,因其主要涉及銷售收入和成本費用,基本上不涉及資産負債等實質性會計信息,總體而言它還是一種比較粗放的預算管理,尚不能稱爲全面預算管理。如果企業内部管理機制不健全、會計核算系統不透明,以目标利潤爲導向的預算管理有可能促使企業爲完成預算而調節利潤,例如該提的折舊不提或少提、該攤銷的遞延資産沒有如數攤銷、材料或産品成本不實、已經發生的費用挂賬,從而忽視資金使用效率和資産質量,甚至造成“潛虧”,影響企業的長遠發展等等。

                      但在全面預算管理體系下,企業必須對完成戰略目标所可能采取的行動和發展潛力作出科學的計劃,所需要的資産負債狀況、與資産負債相聯系的費用情況作出合理的預計和分配,減少“待攤”或“預提”項目對預算執行的影響,使預算和實際的差異分析爲管理控制提供更多有用的信息。

                      業務預測與計劃

                      預算包括預測,但不僅僅是預測,還有計劃。因此,預測、計劃和預算成爲常常談論而又表述不清的概念。

                      一個好的預算,不是依據實際報表進行簡單的數字調整,也不應該是憑空想像的數字安排,而應是以科學的預測和切合實際的業務計劃爲基礎,多次上下往返讨論而決定的,隻有這樣編制出的預算,才能指導業務,才能對企業有真正的意義。如果沒有科學的業務預測和計劃,花費很多精力所編制的預算與簡單的工作計劃在本質上沒有什麽區别,但花費的成本卻大相徑庭。

                      預算、核算與考核的同步協調

                      預算的編制僅僅是預算管理的開始,爲發揮預算的作用、體現預算管理的權威性,必須對預算執行結果進行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預算爲基礎的考核,預算就會流于形式,失去控制力。反之,如果考核沒有預算做基礎,考核也是無的之矢,既無說服力也無效果。

                      考核是對已完成工作的分析和總結,但怎樣考核?國際流行的做法是以關鍵業績指标作爲考核的主要内容。所謂關鍵業績指标是指爲影響企業持續性發展的關鍵成功因素而制定的指标。抓住關鍵業績指标,就抓住了企業發展的核心部分,因而它也是全面預算管理的主要部分。

                      預算、會計核算和業績考核三位一體是全面預算管理發揮作用的有力保障。預算的編制,特别是财務預算的編制,應該與會計核算的體系相一緻,采取相同的分配基礎和方法。其次,考核指标的設計除了遵循可控原則來考慮責任單位的控制力外,還應該注意整體利益與個别利益的兼顧、财務指标與業務指标的兼顧。例如:上一工序成本與下一工序成本的反向發展,材料品質高低産生的材料成本與材料消耗量的反向發展想像等,都表明總目标與具體目标之間稍有考慮不周,就可能危害企業目标的實現。預算考核與部門業績和總體業績分别挂鈎的辦法是解決這種矛盾的一個嘗試。

                      預算管理的預警機制

                      全面預算管理作爲一種管理機制,目的之一是建立有效的預算預警系統,通過該系統作用的發生,将非正常業務活動控制在萌芽之中,減少企業不必要的損失。一般而言,全面預算管理的預算預警系統包括四類:

                      預算内事項預警。是指預算内事項在其實際發生額接近預算時出具的預警提示。主要是通過财務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告,提醒有關人員注意預算的執行情況是否将超出預算及決定應該采取何種措施。

                      超預算事項預警。是指預算内事項在實際業務活動中,其實際發生數已經或将要超出預算額度時出具的預警提示。主要是通過财務核算的實際與預算比較系統而自動發出的警告,或通過預算管理的授權控制系統而發出的警告,以提醒有關人員進行必要的判斷,并決定相應的預算彌補措施。

                      預算外事項預警。是指預算方案中沒有預計而執行中即将發生某項業務事項時而出具的預警提示。它是通過預算管理中的授權控制系統而發生作用的,提醒有關人員按照授權制度進行分析和審核,以決定是否應該發生及如何分配資源。

                      反常事項預警。在實際業務活動中,針對某些反常經濟現象而發出的預警。反常現象并不一定成爲隐患事項,但如果不對反常現象提起注意,一旦轉換成隐患事項并最終發生将釀成重大損失,影響預算完成。 

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